25
Николай Клименко: Обмен по новому. Правила международного обмена налоговой информацией
— Казна и Политика
Изменения были внесены на основании Приказа Министерства финансов Украины № 316 от 15.06.2026 г. «Об утверждении Изменений в Порядок применения общего стандарта отчетности и надлежащей проверки информации о финансовых счетах». Это расширенная версия протокола CRS (Common Reporting Standard) 2.0, которая охватывает финансовую информацию, обмен которой ранее не осуществлялся.
Основная цель обновления — адаптировать систему финансовой отчетности в рамках CRS к новым цифровым реалиям и расширить охват современных финансовых инструментов, в частности электронных денег и виртуальных активов (криптовалют).
Обновление проведено в соответствии с изменениями, принятыми Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в рамках модернизации международного стандарта CRS. Страны — участницы многостороннего соглашения обязаны имплементировать такие изменения в национальное законодательство.
Основные изменения
Среди ключевых нововведений:
- расширена сфера применения CRS на счета, связанные с определенными продуктами электронных денег и цифровыми валютами центральных банков;
- введены новые термины: «Определенный продукт электронных денег», «Цифровая валюта центрального банка», «Фиатная валюта», «Виртуальный актив», «Соответствующий виртуальный актив», «Подотчетный поставщик услуг в отношении виртуальных активов», «Обменная операция»;
- обновлены определения следующих терминов: «Депозитарное учреждение», «Инвестиционная компания», «Кастодиальное учреждение», «Финансовый актив», «Неподотчетное финансовое учреждение», «Пенсионный фонд с широким участием», «Депозитный счет», «Существующий счет», «Кастодиальный счет», «Новый счет», «Счет с высокой стоимостью», «Счет с низкой стоимостью», «Исключенный счет», «Подотчетное лицо», «Владелец счета», «пассивный доход»;
- обновлены перечень и требования к информации, которую финансовые учреждения должны собирать, проверять и отражать в отчетности;
- усовершенствованы процедуры надлежащей комплексной проверки, в частности в части применения дополнительных проверочных мер при отсутствии действительной самосертификации, особенностей работы со счетами лиц, имеющих множественное налоговое резидентство, анализа структуры собственности, а также учета рисков, связанных с программами получения гражданства или резидентства за инвестиции (CBI/RBI);
- определены дополнительные обстоятельства, при которых подотчетное финансовое учреждение (ПФУ) вправе признать самосертификацию или документальные подтверждения неточными либо недостоверными, а также установлены соответствующие требования к дальнейшим действиям финансового учреждения.
Следует отметить, что к автоматическому обмену налоговой информацией с Украиной присоединились Швейцария, Великобритания, ОАЭ и Сингапур.
Обмен налоговой информацией о физическом лице предусматривает передачу следующих данных:
- идентификационные данные (фамилия, имя, адрес и место проживания, налоговый номер в юрисдикции налогового резидентства);
- номер банковского счета (счета в финансовом учреждении или платежной организации), идентификатор (аккаунт) в кастодиальном учреждении;
- остаток на счете на конец отчетного года;
- суммы процентов, дивидендов и других доходов, начисленных на счет;
- валовой оборот (доход) от продажи финансовых активов (сумма операций по продаже).
Обмен касается всех физических лиц
В целом с момента внедрения обмена в 2024 году (за 2023 год) в систему CRS постоянно вносились изменения, расширявшие объем передаваемой информации. Однако до 1 июля 2026 года они касались преимущественно более состоятельных физических и юридических лиц, у которых переходящие остатки на счетах составляли эквивалент от 250 тыс. долларов США, а годовой оборот превышал 1 млн долларов США.
Начиная с 1 июля 2026 года CRS 2.0 позволит включать в файлы обмена информацию обо всех физических лицах, в том числе о лицах с небольшими сбережениями. Расширяется и перечень передаваемых сведений. Если ранее речь шла преимущественно об остатках на зарубежных банковских счетах и счетах в финансовых учреждениях, превышавших установленный порог информирования, то теперь передаче подлежит информация об остатках на банковских счетах (без порога информирования), годовом объеме поступлений, поступлениях от продажи финансовых активов и других операций за год, полученных дивидендах, процентах и иных пассивных доходах.
Будет доступна и информация из платежных систем Revolut, Wise и многих других аналогичных сервисов. Она будет передаваться по принципу, сходному с обменом банковской информацией: остатки на 31 декабря и годовой объем поступлений.
Раскрывается информация о криптовалютах
Нововведением является раскрытие информации и введение классификации «виртуальных активов», включая криптовалюты. Кастодиальные сервисы, осуществляющие операции с виртуальными активами по поручению физических лиц, также подпадают под требования и теперь будут передавать информацию в рамках обмена.
Это связано с внедрением CRS 2.0 и глобальной системы CARF (Crypto-Asset Reporting Framework), которые приравнивают операторов криптоактивов к традиционным финансовым учреждениям. Например, Binance и KuCoin через зарегистрированные европейские подразделения автоматически предоставляют информацию для обмена, если аккаунт верифицирован с использованием украинского паспорта или регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (РНОКПП). Формат передаваемой информации аналогичен банковскому.
Что касается платежных учреждений и систем, следует обратить внимание на Payoneer. Это американская компания, а США не участвуют в глобальном стандарте CRS и используют собственную систему FATCA.
Если у физического лица открыт обычный баланс в долларах США через американскую структуру Payoneer Inc., сведения об остатке на этом счете в рамках CRS автоматически в Государственную налоговую службу Украины (ГНСУ) не поступают. Однако если физическое лицо открыло реквизиты для получения евро или фунтов стерлингов либо заказало физическую платежную карту, соответствующие услуги предоставляются через европейский офис Payoneer в Ирландии. Ирландия участвует в CRS, поэтому информация об этих балансах и карточных счетах подлежит автоматическому обмену в рамках CRS 2.0.
Следует отметить, что помимо автоматического обмена финансовой информацией между налоговыми органами существует также обмен информацией по запросам налоговых органов в рамках налоговых расследований. Такой обмен тоже осуществляется достаточно оперативно.
Ожидается, что расширение обмена информацией может привести к возникновению ряда налоговых проблем у украинцев, являющихся налоговыми резидентами разных стран. Например, украинцы, которые длительное время проживают в странах ЕС, имеют официальный статус местного налогового резидента и получают доходы, могут получить от местных налоговых органов начисления налогов на «иностранные доходы», полученные ими в Украине от сдачи в аренду недвижимого или движимого имущества, заработной платы, дивидендов, процентов и других источников, если эти доходы не декларировались в стране проживания.
Будут выявлены незадекларированные иностранные доходы
Зеркальная ситуация может возникнуть после того, как украинская налоговая служба получит сведения о доходах украинцев, полученных ими в странах проживания, и квалифицирует их как незадекларированные «иностранные доходы».
Если от уплаты налога на доходы физических лиц в определенных случаях можно законно освободиться или уменьшить налоговые обязательства за счет применения конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих между Украиной и всеми странами ЕС, то с доходов, полученных за рубежом, в Украине, вероятнее всего, придется уплатить военный сбор в размере 5%, поскольку этот вид налога не был предусмотрен ни одной из указанных конвенций.
Получение информации о криптоактивах в рамках обмена CRS 2.0 не должно привести к повсеместному налогообложению инвестиционных доходов от таких активов. На сегодняшний день Закон Украины «О виртуальных активах» № 2074-IX от 17.02.2022 г. до сих пор не вступил в силу, поскольку соответствующие изменения в Налоговый кодекс Украины не приняты.
Поэтому в настоящее время криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине. В частности, отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций с ней, согласно разъяснениям ГНСУ. Кроме того, действующая форма Декларации об имущественном состоянии и доходах не предусматривает декларирования криптоактивов и доходов, полученных от операций с ними.
Следует отметить, что в связи с внедрением CRS 2.0 также продолжается подготовка изменений в порядок представления отчетности. В частности, XML-схему отчета CRS планируется дополнить новыми полями для отражения информации о новых категориях финансовых продуктов, что потребует определенного времени.
В связи с этим ожидается, что обмен информацией по счетам физических лиц с высокой стоимостью (с остатками свыше 1 млн долларов США) начнется в июле 2027 года, а по счетам с низкой стоимостью (с остатками менее 1 млн долларов США) — в июле 2028 года.
Информация о сроках завершения надлежащей комплексной проверки (НКП) финансовых счетов CRS опубликована на официальной странице Департамента предотвращения финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем: https://tax.gov.ua/baneryi/crs/povidomlennya/1025757.html.
Николай Клименко, руководитель практики бухгалтерского сопровождения в Juscutum
По материалам: Finance.ua
Поделиться новостью
