20
Даниил Волощук: расчеты в криптовалюте в предпринимательской деятельности. Об учете, налогах, рисках
— Криптовалюта
Несмотря на отсутствие окончательного законодательного урегулирования операций с виртуальными активами в Украине, предприниматели из разных отраслей экономики все активнее интегрируют их в свою деятельность, ведь Украина активно движется в направлении цифровизации экономики.
Уже можно приобрести технику, оплатить топливо, лекарства, купить недвижимость, рассчитаться за юридические услуги с помощью виртуальных активов.
Однако такая интеграция сопровождается рядом юридических и налоговых нюансов, которые следует учесть, чтобы законно и безопасно работать с виртуальными активами в условиях правовой неопределенности.
Принятие оплаты в Украине через криптопроцессинг в ЕС
Следует учитывать, что прямое принятие виртуальных активов как оплаты в Украине ограничено законодательством. Национальная валюта — гривна, является единственным законным платежным средством на территории Украины (ст. 192 Гражданского Кодекса Украины), поэтому расчеты между резидентами в других активах фактически не признаются законными платежами.
Национальный банк Украины (НБУ) также не признает виртуальные активы платежным средством, отмечая, что такие активы не являются законным платежным инструментом в Украине.
Одновременно операции по обмену товаров или услуг на виртуальные активы можно считать бартером, что абсолютно законно в Украине. О классификации транзакций с виртуальными активами как бартерными операциями рассказываем подробнее в следующих разделах этой колонки.
Украинские компании могут легально получать оплату от продажи товаров или услуг в виртуальных активах, а именно через посредников-криптопроцессоров, зарегистрированных в юрисдикциях, где такая деятельность урегулирована (в частности, в странах ЕС).
Реализуется это так: европейский поставщик услуг виртуальных активов (CASP) с лицензией в ЕС принимает криптоплатеж от клиента на имя украинской компании.
Такой лицензированный провайдер в ЕС сразу конвертирует полученные от клиента виртуальные активы в евро, доллары и перечисляет эту выручку через платежных провайдеров с лицензией в ЕС на счет украинского предприятия. В результате для украинской компании поступление позиционируется как валютная выручка из-за границы или даже сразу конвертируется в гривну, что упрощает учет.
То есть средства поступают в валюте на банковский счет компании, хотя для клиента это возможность рассчитаться с помощью виртуальных активов. Такой подход не нарушает прямого запрета на средства платежа, ведь фактически предприятие получает деньги (например, евро или доллары) от нерезидента, а не виртуальные активы от клиента-резидента.
Налогообложение дохода. С точки зрения украинского налогового законодательства, доход, полученный предприятием через криптопроцессор, будет трактоваться как обычный доход от реализации за иностранную валюту. Предприятию целесообразно оформить продажу в договоре в традиционной валюте (например, в евро или долларах США), а виртуальные активы могут упоминаться только как эквивалент подлежащей конвертации суммы оплаты.
Таким образом, принимать оплату в виртуальных активах через криптопроцессинг в ЕС вполне реально и законно, при правильном документальном оформлении. Украинское предприятие фактически получает оплату в разрешенной валюте, соблюдает валютные правила и облагает налогом доход по обычным правилам.
Следует заметить, что если предприятие решит оставлять полученные виртуальные активы без конвертации (т.е. принимать их на свой электронный кошелек), возникает гораздо больше вопросов учета и налогообложения, о которых речь пойдет в разделе о бартере.
Законны ли криптокарты в Украине?
Криптовалютные карты — это платежные карты как Visa или MasterCard, эмитированные иностранными компаниями или биржами, которые позволяют рассчитываться за товары и услуги, используя баланс виртуальных активов.
Фактически при оплате такой картой происходит мгновенная конвертация виртуальных активов в фиатную валюту (как евро или доллар), и продавец получает обычную валютную оплату.
Для конечного продавца сделка выглядит как стандартная транзакция платежной картой: он получает гривны или другую валюту на свой счет, тогда как со счета пользователя списывается эквивалент виртуальных активов.
В результате криптокарта работает для пользователя подобно обычной банковской карте, но привязана не к банковскому депозиту, а к криптовалютному кошельку.
С точки зрения украинского законодательства, использование криптовалютных карт не запрещено ни для физических, ни для юридических лиц. Действующие нормативные акты не устанавливают запреты на открытие счетов за рубежом и проведение расчетов с их использованием.
Напротив, после принятия Закона Украины «О валюте и валютных операциях» было отменено требование получения индивидуальной лицензии НБУ на открытие счета за границей для резидентов Украины.
В настоящее время резиденты (граждане и предприятия) могут свободно открывать счета в иностранных банках или финансовых учреждениях и использовать такие счета в своей деятельности. Средства на этих счетах могут храниться в иностранной валюте, и закон разрешает распоряжаться ими по своему усмотрению (конечно, с соблюдением налоговых норм и норм финансового мониторинга).
Выпуск криптовалютных карт осуществляется преимущественно в ЕС, поскольку там уже существует правовое поле для виртуальных активов в виде Директивы Markets in Crypto Assets (MiCA) и национального законодательства стран-участниц ЕС. Поэтому большинство эмитентов криптокарт имеют лицензии в ЕС.
Украинское законодательство пока не регулирует вопрос выпуска местных криптокарт в гривне. Отсутствие внутреннего регулирования означает, что украинцы пользуются картами, эмитированными за границей, на свой риск и ответственность, однако никакого прямого запрета или ограничения на это нет.
То есть предприятие или физические лица могут иметь счет в европейском банке или платежной системе, аккаунт у европейского поставщика виртуальных активов, через которого могут осуществлять транзакции с виртуальными активами.
Налоговые аспекты для владельца криптокарты. Если криптокартой пользуется физическое лицо, покупающее товары для собственных нужд, никаких дополнительных налогов при конвертации не возникает (налогообложение операций обмена виртуальных активов пока не определено отдельно, а для граждан действует общий принцип: налог на доходы уплачивается только с полученного дохода, например, от продажи виртуальных активов за гривну).
При покупке товаров за виртуальные активы лицо не получает дохода в гривне или другой валюте, поэтому НДФЛ/военный сбор не начисляется.
Иначе обстоит дело с предпринимателями или юридическими лицами: оплата расходов криптокартой не освобождает от обязанности включить эти расходы в бухгалтерский учет и при необходимости в налоговые расходы.
Таким образом, пользование криптовалютными картами является легальным для украинцев. Украинское предприятие и физические лица могут открыть счет в заграничном платежном учреждении, а также заказать выпуск карты, с которой будут оплачиваться расходы.
На практике, многие украинцы уже активно пользуются картами от Trustee Plus, WhiteBit, Crypto.com и других эмитентов, которые имеют лицензии в ЕС или других юрисдикциях, и эти карты принимаются к оплате повсюду, где работают международные платежные системы.
Правовой режим виртуальных активов в Украине, бартер, НДС и ограничения для плательщиков единого налога.
Статус виртуальных активов. На законодательном уровне Украина определила правовой режим виртуальных активов, введя понятие «цифровой вещи». Согласно статье 179−1 Гражданского кодекса Украины, цифровой вещью признается благо, созданное и имеющееся исключительно в цифровой среде, имеющей имущественную ценность.
В законе прямо указано, что к цифровым вещам относятся, в частности, виртуальные активы и цифровой контент. Это означает, что виртуальные активы рассматриваются гражданским правом не как деньги, а как имущество (нематериальное благо).
Гражданский кодекс устанавливает общий принцип, что к цифровым вещам применяются положения о вещах (имуществе), если иное не установлено законом или не вытекает из природы этого актива. Таким образом, в отношениях купли-продажи виртуальных активов на данный момент приравнивается к обычному товару или имущественному праву.
Обмен виртуальных активов на товары и услуги — это бартерная операция. Учитывая статус виртуальных активов, приведенный выше, если предприятие передает товар или предоставляет услугу и получает виртуальные активы, такая операция не считается денежной оплатой.
Она будет классифицироваться в качестве бартера (договор мены), обмена одного имущества на другое. По определению подпункта 14.1.10 Налогового Кодекса Украины, бартерная (товарообменная) операция — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в иной форме, чем деньги.
Ограничения для плательщиков по упрощенной системе налогообложения. Однако существуют и ограничения на бартерные операции. Плательщикам единого налога 1−3 групп прямо запрещено производить неденежные расчеты за свои операции.
Пункт 291.6 Налогового кодекса требует, чтобы плательщики единого налога получали оплату исключительно в денежной форме (наличными или безналичными). Если предприниматель или предприятие все же проведет такую операцию, это будет расценено как нарушение условий нахождения на упрощенной системе.
Следствие — аннулирование статуса плательщика единого налога и переход на общую систему с начала квартала, в котором допущены нарушения, с уплатой соответствующих налогов в общем порядке. Налоговики однозначно трактуют расчет виртуальными активами как неденежную форму, подпадающую под этот запрет.
Следовательно, бартер запрещен для плательщиков единого налога, и принимая виртуальные активы на свой ФЛП на ЕН за товар или услугу, такой плательщик рискует потерять льготный режим налогообложения.
Исключение сделано только для плательщиков единого налога 4 группы (сельхозпроизводителей) — им разрешены товарообменные операции в отдельных условиях, но эта группа нишевая и с учетом специфики виртуальных активов на рынке не имеет особого значения или возможностей для использования предпринимателями или предприятиями из других сфер деятельности, кроме сельского хозяйства.
В то же время ФЛП и юридические лица на общей системе налогообложения могут осуществлять бартерные операции по обмену виртуальных активов на товар (услугу).
Вопросы НДС. Следует отдельно отметить применение НДС к операциям с самими виртуальными активами. Пока продажа, обмен или иное отчуждение виртуальных активов не включены в перечень освобожденных от НДС операций (например, обращение валюты, ценных бумаг или банковских металлов освобождено согласно ст. 196 НКУ, но виртуальные активы туда не входят).
Поэтому формально любая поставка виртуального актива в Украину является объектом обложения НДС по ставке 20%, если его осуществляет плательщик НДС.
Например, если украинская компания майнит виртуальные активы и продает их другой компании, юридически это поставка нематериального актива, облагаемая НДС.
В будущем ожидаются изменения, законопроекты о налогообложении виртуальных активов предусматривали, в частности, освобождение от НДС операций по обмену виртуальных активов (по аналогии с регуляцией в ЕС, где обмен виртуальных активов на фиатные средства освобожден от НДС). Именно для таких нюансов требуется специальный закон, который бы внес изменения в Налоговый кодекс Украины. Но до принятия таких изменений бизнес, работающий с виртуальными активами, должен действовать в рамках действующего законодательства и консультироваться с налоговыми консультантами, чтобы не иметь проблем с налоговыми доначислениями.
Бухгалтерский учет: Следует заметить, что если предприятие решит оставлять полученные виртуальные активы, оно должно правильно отразить это у себя в учете.
В бухгалтерском учете виртуальные активы токены признаются нематериальными активами и согласно цели их приобретения — учитываются либо в составе НМА, либо в составе запасов. По действующим стандартам бухгалтерского учета (как национальным, так и международным) на их учет распространяются все их действующие нормы.
Соответственно доход от продажи виртуальных активов или токенов в учете отражается по правилам учета продаж НМА или запасов по нормам стандарта учета доходов.
Обмен виртуальных активов или токенов в учете отражается по правилам учета бартерных операций.
Выводы: риски и практические советы для бизнеса
Использование виртуальных активов в предпринимательской деятельности открывает новые возможности для украинского бизнеса: от доступа к клиентам в разных точках мира до возможности выпускать и оперировать альтернативными финансовыми инструментами.
В то же время такая деятельность сопровождается значительными рисками и требует взвешенного подхода с точки зрения учета, налогообложения, валютного регулирования и комплаенса. Ниже обобщены ключевые риски:
· Правовой и регуляторный риск. В Украине виртуальные активы урегулированы на уровне Гражданского кодекса Украины, который позволяет осуществлять операции с виртуальными активами, как с любым другим имуществом. Однако сейчас существует некоторая неопределенность, ведь операции с виртуальными активами не урегулированы на уровне других нормативно-правовых актов, исправить этот пробел должен полноценный закон о виртуальных активах и изменения в налоговом законодательстве в Украине.
Совет: внимательно следить за изменениями законодательства (ГКУ, НКУ, новый закон о ВА) и официальными разъяснениями ГНСУ. Привлекайте юридических советников для анализа сделок с виртуальными активами.
· Расчеты виртуальными активами и комплаенс. Обмен виртуальных активов на товары (услуги) с юридической стороны квалифицируется как бартер. Однако банки могут устанавливать дополнительные требования к таким операциям в соответствии с требованиями финансового мониторинга (например, частые крупные переводы через криптобиржи).
Совет: использовать лицензированных провайдеров, которые конвертируют виртуальные активы в гривну, евро, так вы соблюдаете требования законодательства. Обеспечьте прозрачность операций: понятная договорная база, наличие инвойсов, соответствие сумм. Это поможет объяснить банку экономическое содержание платежей, чтобы снять вопрос о происхождении средств и целях сделок.
· Пользование криптокартами. Использовать криптокарты законно, однако, владельцам предприятий следует помнить о возможных налоговых последствиях пользования криптокартами.
Совет: также перед открытием счета и заказом криптокарты рекомендуем ознакомиться с информацией на сайте заинтересовавшего вас финансового учреждения и проверить их публичную документацию на предмет наличия лицензии на осуществление операций с виртуальными активами, а также финансовой лицензии у них или их партнеров, или спросить это у службы поддержки. Пользование криптокартами, выпускаемыми нелицензированными эмитентами, представляет существенный риск потери ваших средств.
· Налоговые нюансы. В зависимости от системы налогообложения могут быть ограничения по совершению операций с виртуальными активами, как по бартеру, также следует учитывать, будут ли такие операции облагаться НДС.
Совет: избегать прямых продаж товаров или услуг за виртуальные активы, если вы плательщик единого налога. Лучше получить гривну/валюту через посредника или, по меньшей мере, заключать договор купли-продажи с фиксацией цены в гривне (или иностранной валюте) и отдельно прописывать в договорах, что оплата производится путем передачи эквивалентного количества виртуальных активов. Это может частично обезопасить вас в суде, доказывая, что обязательство было выражено в денежной сумме. Обязательно начисляйте и уплачивайте все возникающие по закону налоги, даже если операция нетипичная.
· Бухгалтерский учет и аудит. Как было отмечено, статус виртуальных активов в Украине еще недостаточно урегулирован в различных нормативно-правовых актах, что создает некоторую неопределенность для органов государственной власти, не внесены необходимые изменения в НКУ и другие нормативные акты. Но есть разъяснения государственной налоговой службы, которые дают вектор понимания и применения методов учета виртуальных активов в бухгалтерском учете.
Так, налоговая признает виртуальные активы нематериальными активами, учет которых осуществляется в соответствии с целью приобретения — если «для себя» в составе НМА, если «для продажи» в составе Запасов. С распространением соответствующих норм учета в соответствии с действующими стандартами НМА и Запасы. Аудиторы тоже при проверках классифицируют виртуальные активы и токены в этой же интерпретации в соответствии с международными стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Совет: внимательно следить за изменениями законодательства и налоговыми разъяснениями по поводу учета виртуальных активов и применять методы учета в соответствии с этими разъяснениями.
Даниил Волощук, старший юрист практики технологий и инвестиций ЮК Juscutum
По материалам: Finance.ua
Поделиться новостью
