25
Микола Клименко: Обмін по новому. Правила міжнародного обміну податковою інформацією
Зміни відбулися за Наказом Міністерства фінансів України
№ 316 від 15.06.2026р. «Про затвердження Змін до Порядку застосування загального
стандарту звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки». Це більш розширена версія
протоколу CRS (Common Reporting Standart) 2.0, яка охоплює фінансову інформацію
— обмін якою раніше не здійснювався.
Головною метою оновлення є
адаптування системи фінансової звітності протоколу до нових цифрових реалій та
розширити охоплення сучасних фінансових інструментів, зокрема, електронних
грошей і віртуальних активів (криптовалют).
Це оновлення здійснили відповідно до
змін, ухвалених Організацією економічного співробітництва та розвитку (OECD) у
межах модернізації міжнародного стандарту CRS. Країни-учасниці багатосторонньої
угоди зобов’язані імплементувати такі зміни до національного законодавства.
Основні зміни
Серед ключових новацій:
— розширили сферу застосування CRS на
рахунки, пов’язані з визначеними продуктами електронних грошей та цифровими
валютами центральних банків;
— запровадили нові терміни:
«Визначений Продукт Електронних Грошей», «Цифрова Валюта Центрального банку»,
«Фіатна Валюта», «Віртуальний Актив», «Відповідний Віртуальний Актив»,
«Підзвітний Постачальник Послуг щодо Віртуальних Активів», «Обмінна Операція»;
— оновили визначення таких термінів:
«Депозитарна Установа», «Інвестиційна Компанія», «Кастодіальна Установа»,
«Фінансовий Актив», «Непідзвітна Фінансова Установа», «Пенсійний Фонд з Широкою
Участю», «Депозитний Рахунок», «Наявний Рахунок», «Кастодіальний Рахунок»,
«Новий Рахунок», «Рахунок з Високою Вартістю», «Рахунок з Низькою Вартістю»,
«Виключений Рахунок», «Підзвітна Особа», «Власник Рахунку», «пасивний дохід»;
— оновили перелік та вимоги до інформації,
яку фінансові установи повинні збирати, перевіряти та відображати у звітності;
— удосконалили процедури належної
комплексної перевірки, зокрема щодо застосування додаткових заходів перевірки у
разі відсутності дійсної само сертифікації, особливостей роботи з рахунками
осіб, які мають множинне податкове резидентство, аналізу структури власності, а
також врахування ризиків, пов’язаних із програмами набуття громадянства або
резидентства за інвестиції (CBI/RBI);
— визначили додаткові обставини, за
яких підзвітна фінансова установа (ПФУ) далі може вважати самосертифікацію або
документальні докази неточними чи недостовірними, та встановлено відповідні
вимоги до подальших дій фінансової установи.
Слід зазначити, що до автоматичного
обміну податковою інформацією з Україною доєднались Швейцарія, Великобританія,
ОАЕ, Сінгапур.
Обмін податковою інформацією по
фізичній особі передбачає передачу таких даних:
— ідентифікаційні дані (прізвище,
ім’я, адреса та місце проживання, податковий номер у юрисдикції резидентства);
— номер банківського рахунку (рахунку
в фінустанові (платіжці), ідентифікатор (акаунт) у кастодіальній установі),
— залишок на рахунку на кінець
звітного року;
— суми процентів, дивідендів та інших
доходів, нарахованих на рахунок;
— валовий оборот (дохід) від продажу
фінансових активів (сума операцій від продажу).
Обмін стосується усіх фізосіб
В принципі, з початку запровадження
обміну з 2024 року (за 2023 рік), в CRS-обмін постійно вносились зміни, які
розширювали масив обмінної інформації,
але до 1 липня 2026 року це стосувалось більш «заможних» фізичних і юридичних
осіб, які мали перехідні залишки на рахунках в еквіваленті від 250 тис. USD і річні обороти понад 1 млн.
USD.
Починаючи з 1 липня 2026 року CRS 2.0
відкриє в файлі-обміну інформацію про всіх фізичних осіб і навіть з незначними
статками. Розширюється і сама номенклатура, якщо раніше це були тільки залишки
на банківських закордонних рахунках та фінансових установах (що перевищує
встановлений ліміт інформування), то зараз це інформація про залишки на
банківських рахунках (без ліміту інформування), об’єм надходжень за рік,
надходження за рік від продажу фінансових активів чи інших операцій, отримані
дивіденди, проценти (інші пасивні доходи). Буде доступна і інформація з платіжних
систем Revolut, Wise та багато інших (аналогічних) в схожому порядку з
банківською інформацією — залишки на 31.12., об’єм надходжень за рік.
Розкривається інформація про
криптовалюти
Новацією є розкриття інформації і
класифікації про «віртуальні активи» — криптовалюти та інше. Під кастодіани
підпадають сервіси, що здійснюють операції з віртуальними активами за
дорученням фізичних осіб, і тепер теж будуть давати інформацію в обмін. Це
пов’язано із запровадженням CRS 2.0 та глобальної системи CARF (Crypto-Asset
Reporting Framework), які прирівнюють криптооператорів до традиційних
фінансових установ. Наприклад, Binance та KuCoin через зареєстровані
європейські філії надають автоматично інформацію для обміну якщо акаунт
верифіковано на український паспорт чи податковий номер (РНОКПП). Формат
інформації схожий з банківським.
Стосовно платіжних установ (систем),
варто акцентувати увагу на Payoneer, він є американською компанією, а США не
беруть участі в глобальному стандарті CRS, вони використовують власну систему
FATCA. Якщо у фізособи відкритий звичайний баланс у USD через
американську структуру Payoneer Inc., дані про залишки за цим рахунком у межах
CRS автоматично до ДПСУ не надходять, а якщо фізособа відкрила реквізити для
отримання євро чи фунтів або замовила фізичну платіжну картку, ці послуги
надаються через європейський офіс Payoneer (в Ірландії). Ірландія є учасником
CRS, тому інформація про ці баланси та карткові рахунки підлягає автоматичному
обміну CRS 2.0.
Слід зазначити, що крім автоматичного
обміну фінансовою інформацією між податковими органами є і обмін інформацією на
запити податкових органів в межах податкових розслідувань, який теж працює
досить оперативно.
Очікується, що розширений обмін
інформації може призвести до виникнення низки проблем з оподаткуванням
українців — податкових резидентів різних країн. Наприклад, українці які давно
перебувають в країнах ЄС і мають офіційний місцевий податковий резидентний
статус і доходи, можуть отримати від місцевих податкових органів нарахування податків
з «іноземних доходів» отриманих ними в України від здачі в оренду нерухомого
або рухомого майна, зарплати, дивідендів, процентів та іншого — якщо все це не
декларувалось в країні перебування.
Відкриють незадекларовані
іноземні доходи
Дзеркальна ситуація може скластись,
після того, як наша податкова побачить доходи українців отримані ними в країнах
перебування і класифікує їх як незадекларовані «іноземні доходи». І якщо від
оподаткування податком на доходи фізичних осіб можна піти законним шляхом через
застосування конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, які діють між
Україною та всіма країнами ЄС, то в Україні з доходів отриманих закордоном
точно прийдеться сплатити військовий збір 5% оскільки цей вид податку не
передбачався в жодній із конвенцій.
Отримання інформації про криптоактиви
через обмін CRS 2.0 не повинно призвести до поголовного оподаткування отриманих
інвестиційних доходів, бо на даний час Закон України «Про віртуальні активи»
2074-IX від 17.02.2022р. досі не набрав чинності, оскільки відповідні зміни до
Податкового кодексу України не прийняті. Тому на сьогодні криптовалюта не має
визначеного правового статусу в Україні, зокрема, відсутня нормативна база для
її класифікації та регулювання операцій з нею, згідно з роз’ясненнями ДПСУ.
Крім того, чинна форма Декларації про майновий стан і доходи не передбачає
декларування криптоактивів і доходів, отриманих від операцій з ними.
Треба зазначити, що також у зв’язку з
впровадженням CRS 2.0 триває підготовка змін до порядку подання звітності.
Зокрема, XML-схему звіту CRS планується доповнити новими полями для
відображення інформації про нові категорії фінансових продуктів і на це необхідний певний час.
Тому очікується, що процес обміну для
рахунків фізичних осіб з високою
вартістю (із залишками понад 1 млн. доларів США) запрацює з липня 2027
року, а для рахунків з низькою вартістю (із залишками менше 1 млн. доларів США)
запрацює з липня 2028 року. Інформація, щодо строків завершення належної
комплексної перевірки (НКП) фінансових рахунків CRS викладена на офіційній
сторінці Департаменту запобігання фінансовим операціям, пов’язаним з
легалізацією доходів, одержаних злочинним шляхом https://tax.gov.ua/baneryi/crs/povidomlennya/1025757.html.
Микола
Клименко, керівник практики бухгалтерського супроводу в Juscutum
За матеріалами: Finance.ua
Поділитися новиною
